Fringe benefit auto: disciplina vigente dal 2026

La regola generale dal 2026

Il D.Lgs. 7 agosto 2026, n. 148 ha modificato l’art. 51, comma 4, lettera a), del TUIR. Per i veicoli aziendali concessi in uso promiscuo e assoggettati alla disciplina generale, il valore imponibile è determinato in via convenzionale a partire dal costo chilometrico ACI riferito al veicolo considerato.

Il valore imponibile finale deve poi tenere conto delle eventuali maggiorazioni previste dalla normativa e delle somme fiscalmente rilevanti trattenute al dipendente.

La percorrenza di 15.000 km è convenzionale e prescinde dalla percorrenza privata effettivamente realizzata dal dipendente. Le tabelle e il servizio ufficiale ACI forniscono il costo chilometrico utilizzato per costruire la base convenzionale; quando il veicolo è disponibile soltanto per una parte dell’anno, il valore annuale deve essere rapportato al periodo effettivo di disponibilità.

Percentuali applicabili

Le percentuali riportate nella tabella sono previste dalla normativa fiscale e si applicano alla base convenzionale determinata mediante il costo chilometrico ACI.

Cosa cambia dal 2026

Rispetto alla formulazione introdotta dalla legge di bilancio 2025, il testo vigente della regola generale non contiene più, quali condizioni generali, il requisito della nuova immatricolazione e quello del contratto stipulato a decorrere dal 1° gennaio 2025.

La nuova disciplina si applica dal periodo d’imposta 2026 e si applica anche ai veicoli concessi in uso promiscuo nel 2025 che non rientrano nella specifica clausola di salvaguardia.

Questo non elimina i regimi precedenti né le clausole di salvaguardia, che devono essere verificati separatamente in base alle date e alla concreta fattispecie. Consulta la pagina dedicata al regime CO₂ e alla clausola di salvaguardia.

Anzianità del veicolo

Dopo il 31 dicembre del 5° anno successivo a quello di prima immatricolazione, il valore determinato secondo la disciplina applicabile viene incrementato del 50%.

Il procedimento normativo è espresso come valore convenzionale × 1,50. L’eventuale trasformazione della percentuale base in una percentuale equivalente rappresenta soltanto un passaggio matematico e non sostituisce il criterio previsto dalla norma.

Esempio temporale: prima immatricolazione nel 2020; 5° anno successivo nel 2025; incremento applicabile dopo il 31 dicembre 2025.

Questa pagina non estende automaticamente l’incremento al regime storico ante 1° luglio 2020, che richiede una trattazione separata. Per il calcolo del termine consulta la pagina sull’anzianità del veicolo.

Accessori e allestimenti

La maggiorazione del 5% opera quando gli accessori o allestimenti sono contemporaneamente:

• non valorizzati nelle tabelle ACI;
• non direttamente acquistati dal lavoratore.

Il procedimento è valore già determinato × 1,05. Il 5% non è calcolato sul prezzo dell’optional, non costituisce 5 punti percentuali da sommare alla percentuale base e si applica al valore del fringe benefit già determinato.

Se opera anche l’incremento per anzianità, l’ordine è valore base × 1,50 × 1,05, non valore base × 1,55.

L’individuazione delle dotazioni rilevanti richiede il confronto tra veicolo, voce ACI e documentazione disponibile. Consulta la pagina su optional e allestimenti.

Somme trattenute al dipendente

Il valore convenzionale riferito al periodo di disponibilità è determinato al netto delle trattenute fiscalmente rilevanti. Sul valore così ottenuto si applicano successivamente le eventuali maggiorazioni per anzianità e per accessori o allestimenti.

Dal valore determinato secondo le regole applicabili sono sottratti gli importi eventualmente trattenuti al dipendente in relazione alla concessione del veicolo, incluse, quando pertinenti, le somme riferite ad accessori e allestimenti.

Occorre distinguere tra:

• accessorio acquistato direttamente dal lavoratore, fattispecie richiamata dalla condizione normativa relativa agli accessori e allestimenti;
• accessorio fornito dall’azienda e addebitato o trattenuto al dipendente, per il quale rileva la somma effettivamente trattenuta;
• accessorio fornito dall’azienda senza addebito, da verificare ai fini della maggiorazione quando non valorizzato nelle tabelle ACI.

Acquisto diretto e trattenuta aziendale sono quindi fattispecie diverse.

Ai fini fiscali rilevano gli importi effettivamente corrisposti o trattenuti al dipendente nel periodo d’imposta. La modalità con cui eventuali importi mensili vengono ripartiti nei periodi parziali dipende dal concreto rapporto contrattuale e dai dati effettivamente disponibili.

Periodo di disponibilità

Per i periodi infrannuali, il valore convenzionale annuale è ragguagliato al numero dei giorni nei quali il veicolo è concesso in uso promiscuo. Il criterio riguarda la disponibilità del veicolo e non il suo effettivo utilizzo materiale.

Il calcolatore FringeAuto applica questo criterio utilizzando le date effettive di inizio e fine disponibilità.

Fonti normative

I riferimenti riportati di seguito sono utilizzati per la disciplina generale e per i costi chilometrici convenzionali.

Consulta le fonti e i criteri di verifica di FringeAuto.