Fringe benefit auto: cos’è e come funziona

Cos’è un fringe benefit

Un fringe benefit è una componente della remunerazione riconosciuta al lavoratore sotto forma di beni o servizi, anziché esclusivamente in denaro. La disponibilità di un’auto per esigenze personali può costituire una di queste utilità.

L’art. 51 TUIR riconduce al reddito di lavoro dipendente le somme e i valori percepiti in relazione al rapporto di lavoro. I beni e servizi ricevuti possono quindi assumere rilevanza fiscale, secondo le specifiche regole di valorizzazione e le esclusioni previste dalla normativa.

Quando l’auto aziendale genera fringe benefit

L’auto aziendale genera un beneficio in natura quando viene concessa al dipendente anche per uso personale. La disponibilità privata del veicolo rappresenta un’utilità economicamente valutabile.

• Uso esclusivamente aziendale: il veicolo è destinato alle esigenze lavorative e non è messo a disposizione per finalità personali; manca il beneficio derivante dalla disponibilità privata.
• Uso promiscuo: il dipendente dispone del veicolo sia per il lavoro sia per esigenze personali; ricorrendone i presupposti, si applica il criterio convenzionale previsto per questa fattispecie.
• Uso esclusivamente personale: il veicolo è destinato soltanto alle esigenze private del dipendente; la fattispecie richiede una valorizzazione distinta e non va assimilata automaticamente all’uso promiscuo.

Cosa significa uso promiscuo

Uso promiscuo significa disponibilità del medesimo veicolo sia per esigenze lavorative sia per esigenze personali del dipendente. Non occorre che l’uso privato sia prevalente: rileva la possibilità di utilizzare il mezzo anche per finalità personali.

Occorre verificare la concreta concessione e le condizioni dell’accordo. Il solo fatto che il mezzo appartenga all’azienda non chiarisce quale uso sia consentito al dipendente.

Perché il valore è convenzionale

Per i veicoli assoggettati alla valorizzazione convenzionale dell’uso promiscuo, normalmente non occorre ricostruire i chilometri privati effettivamente percorsi. La disciplina considera una base standard e gli elementi pertinenti al regime applicabile:

• costo chilometrico ACI;
• percorrenza convenzionale di 15.000 km annui;
• percentuale fiscale prevista dal regime;
• periodo di disponibilità;
• eventuali trattenute fiscalmente rilevanti;
• eventuali maggiorazioni previste dalla disciplina applicabile.

La percentuale e gli eventuali correttivi vanno individuati dopo aver qualificato il regime. Le fattispecie che non soddisfano i presupposti della valutazione convenzionale richiedono una verifica specifica.

Il ruolo delle tabelle ACI

ACI elabora i costi chilometrici di esercizio e, annualmente, le tabelle utilizzate ai fini della determinazione convenzionale del fringe benefit, pubblicate secondo le modalità previste dalla normativa. Occorre utilizzare la tabella pertinente al periodo d’imposta e individuare correttamente modello, versione e configurazione del veicolo.

Il costo chilometrico rappresenta un costo di esercizio articolato in più componenti: non coincide con il solo carburante o l’energia. Il valore convenzionale del benefit non coincide neppure con il prezzo di acquisto dell’auto.

Il listino commerciale non sostituisce l’individuazione della voce ACI pertinente. Consulta la sezione Fonti e criteri di calcolo già disponibile su FringeAuto e il servizio ufficiale ACI richiamato tra le fonti.

Il fringe benefit concorre al reddito

Il valore fiscalmente determinato concorre, secondo la normativa applicabile, alla formazione del reddito di lavoro dipendente. È una componente in natura del reddito, anche quando il lavoratore non riceve un corrispondente importo in denaro.

Determinare il valore del beneficio e verificare l’eventuale esenzione sono operazioni distinte. Le soglie generali richiedono di considerare anche gli altri beni e servizi rilevanti ricevuti nel periodo d’imposta.

Quale regime si applica

La storia della concessione, le date e il periodo d’imposta orientano la scelta del regime. La sola immatricolazione non è sufficiente. Le pagine dedicate approfondiscono presupposti, percentuali e criteri di calcolo.

Elementi che possono modificare il valore

• Anzianità del veicolo: può comportare una maggiorazione nei regimi ai quali la regola si applica.
• Optional e allestimenti: la rilevanza dipende dalla voce ACI e dalle condizioni previste dalla disciplina.
• Trattenute del dipendente: si considerano gli importi fiscalmente rilevanti secondo il regime applicabile.
• Periodo di disponibilità: il valore annuale è rapportato ai giorni di concessione in uso promiscuo.
• Sostituzione del veicolo: ogni mezzo e ogni periodo richiedono una valutazione dei relativi dati e presupposti.

Per periodi, trattenute e sostituzioni, consulta la scheda Casi particolari.

Fringe benefit e costo reale dell’auto

Il fringe benefit fiscale non coincide con il costo sostenuto dall’azienda, con il canone di noleggio o con il valore commerciale del veicolo. Non coincide neppure con i chilometri privati effettivamente percorsi.

Nelle fattispecie soggette al criterio convenzionale, è un valore determinato dalla disciplina fiscale. Il costo aziendale e la valorizzazione del reddito del dipendente rispondono a finalità diverse e devono essere tenuti distinti.

Fringe benefit e soglie generali di esenzione

L’approfondimento sarà trattato nei casi particolari. Non esiste ancora una pagina autonoma dedicata alle soglie.

Esempio concettuale

L’esempio è descrittivo e non utilizza dati ACI reali o importi numerici.

Fonti

Il riferimento principale è l’art. 51 TUIR: comma 1 per il reddito di lavoro dipendente, comma 3 per i beni e servizi e comma 4, lettera a), per i veicoli in uso promiscuo. La risoluzione 46/E è richiamata per la concessione e la fattispecie contrattuale; le sue regole temporali vanno lette nel quadro vigente e nelle schede specialistiche.

Consulta le fonti e i criteri di verifica di FringeAuto.